<Письмо> УФНС России по Приморскому краю от 28.08.2013 N 05-06/21540 <О налоговой ставке по НДС применяемой при оказании услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды с экипажем>
Вопрос: Российская организация, оказывающая услуги в области морских перевозок, заключила договор "О предоставлении теплохода для перевозки груза при выполнении инженерных изысканий и подводно-технических работ". Заказчиком также является российская организация. Предметом договора является транспортировка маломерного судна, научно-технического оборудования и членов экспедиции при выполнении подводно-технических работ в Юго-Восточной Азии. В рамках вышеуказанного договора в 1-м квартале 2013 г. были оказаны следующие услуги:
а) услуги по транспортировке из порта Владивосток (РФ) в порт Вунгтау (Вьетнам);
б) услуги в период простоя судна в порту Вунгтау (Вьетнам);
в) услуги по транспортировке между портами в территориальных водах Республики Вьетнам;
г) услуги по транспортировке из порта Вунгтау (Вьетнам) в порт Владивосток (РФ).
На услуги, указанные в пунктах А и Г, начислен НДС 18%.
Услуги, указанные в пунктах Б и В, НДС не облагаются. Местом реализации данных услуг Российская Федерация не признается, на основании пп. 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ. Данные услуги отражены в книге продаж в графе "Продажи, освобождаемые от налогообложения".
Просим разъяснить:
1) правомерно ли применение пп. 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ при оказании услуг по транспортировке между пунктами, находящимися за пределами территории РФ, а также услуги в период простоя судна в зарубежных портах?
2) на каком основании оказание данных услуг НДС не облагается?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 28 августа 2013 г. № 05-06/21540
В соответствии с договором "О предоставлении теплохода для перевозки груза при выполнении инженерных изысканий и подводно-технических работ" Российская организация оказывает услуги международной перевозки, поскольку один из пунктов перевозки находится за пределами РФ. Указанные услуги согласно п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0%.
Услуги, оказываемые в период простоя судна в порту Вунгтау (Вьетнам), а также услуги по транспортировке между портами в территориальных водах Республики Вьетнам относятся к услугам, оказываемым за пределами территории РФ. Данный вид услуг не поименован в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, следовательно, место реализации этих услуг должно определяться в зависимости от места осуществления деятельности лица, оказывающего эти услуги. Поскольку в рассматриваемой ситуации место осуществления деятельности исполнителя находится за пределами РФ, стоимость оказанных услуг НДС в РФ не облагается (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Применительно к отдельным видам услуг Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает специальные правила определения места осуществления деятельности исполнителя работ (услуг).
При оказании услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем местом осуществления деятельности исполнителя (организации, предпринимателя), предоставляющего эти услуги, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ. (абзац 2 п. 2 статьи 148 НК РФ).
Следует учесть, что настоящие разъяснения имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства о налогах и сборах и даны в отношении конкретной ситуации, изложенной в запросе.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Г.В.КОЛЕСНИКОВА
------------------------------------------------------------------
Вопрос: Российская организация, оказывающая услуги в области морских перевозок, заключила договор "О предоставлении теплохода для перевозки груза при выполнении инженерных изысканий и подводно-технических работ". Заказчиком также является российская организация. Предметом договора является транспортировка маломерного судна, научно-технического оборудования и членов экспедиции при выполнении подводно-технических работ в Юго-Восточной Азии. В рамках вышеуказанного договора в 1-м квартале 2013 г. были оказаны следующие услуги:
а) услуги по транспортировке из порта Владивосток (РФ) в порт Вунгтау (Вьетнам);
б) услуги в период простоя судна в порту Вунгтау (Вьетнам);
в) услуги по транспортировке между портами в территориальных водах Республики Вьетнам;
г) услуги по транспортировке из порта Вунгтау (Вьетнам) в порт Владивосток (РФ).
На услуги, указанные в пунктах А и Г, начислен НДС 18%.
Услуги, указанные в пунктах Б и В, НДС не облагаются. Местом реализации данных услуг Российская Федерация не признается, на основании пп. 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ. Данные услуги отражены в книге продаж в графе "Продажи, освобождаемые от налогообложения".
Просим разъяснить:
1) правомерно ли применение пп. 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ при оказании услуг по транспортировке между пунктами, находящимися за пределами территории РФ, а также услуги в период простоя судна в зарубежных портах?
2) на каком основании оказание данных услуг НДС не облагается?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ
<ПИСЬМО>
от 28 августа 2013 г. № 05-06/21540
В соответствии с договором "О предоставлении теплохода для перевозки груза при выполнении инженерных изысканий и подводно-технических работ" Российская организация оказывает услуги международной перевозки, поскольку один из пунктов перевозки находится за пределами РФ. Указанные услуги согласно п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0%.
Услуги, оказываемые в период простоя судна в порту Вунгтау (Вьетнам), а также услуги по транспортировке между портами в территориальных водах Республики Вьетнам относятся к услугам, оказываемым за пределами территории РФ. Данный вид услуг не поименован в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, следовательно, место реализации этих услуг должно определяться в зависимости от места осуществления деятельности лица, оказывающего эти услуги. Поскольку в рассматриваемой ситуации место осуществления деятельности исполнителя находится за пределами РФ, стоимость оказанных услуг НДС в РФ не облагается (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Применительно к отдельным видам услуг Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает специальные правила определения места осуществления деятельности исполнителя работ (услуг).
При оказании услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем местом осуществления деятельности исполнителя (организации, предпринимателя), предоставляющего эти услуги, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ. (абзац 2 п. 2 статьи 148 НК РФ).
Следует учесть, что настоящие разъяснения имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства о налогах и сборах и даны в отношении конкретной ситуации, изложенной в запросе.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Г.В.КОЛЕСНИКОВА
------------------------------------------------------------------